Atrasos Salariales Funcionarios 2025-2026: Cómo Tributan en IRPF
Guía completa sobre tributación de atrasos, declaración complementaria y qué declararás en la Renta
Resumen Rápido
- Criterio de exigibilidad: Los atrasos se declaran en el año al que corresponden, no cuando se cobran
- Atrasos 2025 en dic 2025: Se incluyen en Renta 2025 (automático)
- Atrasos 2024 cobrados en 2025: Declaración complementaria de Renta 2024
- Retención IRPF: Se practica al cobrar pero se imputa al ejercicio correspondiente
- Atrasos +2 años: Reducción del 30% en base imponible
¿Cobrarás atrasos de funcionario en 2025 o 2026? ¿No sabes cómo tributan esos atrasos en el IRPF? ¿Te preocupa que salgas a pagar más en la declaración de la renta? En esta guía completa resolvemos el mayor misterio fiscal de los funcionarios españoles: cómo tributan realmente los atrasos salariales, en qué ejercicio fiscal se declaran, cuál es el impacto en tu IRPF y qué debes hacer para regularizar tu situación ante Hacienda según las directivas oficiales de la Agencia Tributaria.
La realidad es que los atrasos tienen un tratamiento fiscal especial diferente al sueldo ordinario, y muchos funcionarios cometen errores costosos al ignorar esto.
El Concepto Crítico: "Criterio de Exigibilidad" vs. "Criterio de Percepción"
Antes de cualquier otra cosa, debes entender esta distinción fundamental que rige la tributación de los atrasos salariales.
Criterio de Percepción (INCORRECTO)
"Declaro los atrasos en el año en que me los pagan"
Ejemplo: Recibes atrasos de 2024 en junio de 2025 → Los incluyes en la Renta 2025. ❌ INCORRECTO
Criterio de Exigibilidad (CORRECTO)
"Declaro los atrasos en el año al que corresponden, aunque me los paguen después"
Ejemplo: Recibes atrasos de 2024 en junio de 2025 → Los incluyes en la Renta 2024 (complementaria). ✅ CORRECTO
⚖️ La norma legal: El Artículo 14.2b de la Ley 35/2006 del IRPF establece explícitamente que los atrasos se imputan al período fiscal al que corresponden, no al de percepción.
Tributación IRPF de Atrasos: Retenciones Prácticas
Ahora que sabes que se aplica el criterio de exigibilidad, vamos con los números. Los atrasos se retienen fiscalmente en el momento del pago, pero se imputan al ejercicio anterior.
¿Qué IRPF se Practica sobre los Atrasos?
La Administración aplica el tipo de retención IRPF vigente en el momento del pago, aunque correspondan a otro ejercicio.
| Situación | Retención Típica |
|---|---|
| Funcionario ordinario (grupos C-B) | 11-14% |
| Funcionario con renta baja | 0-5% |
| Funcionario senior (grupos A) | 17-22% |
| Con deducciones (hijos, etc.) | Reducción 1-3 puntos |
Ejemplo real 2025: Atrasos de 2.000€ brutos
- • Retención IRPF estimada (12%): 240€
- • Cotización Seguridad Social (6,35%): 127€
- • Neto de atrasos: 1.633€
⚠️ Punto crítico: Los atrasos no están exentos de Seguridad Social. Se aplica la cotización ordinaria del 6,35% sobre el importe bruto. Puedes calcular tus atrasos exactos aquí.
El Caso Especial Funcionarios 2025: Atrasos del 2,5%
En 2025, todos los funcionarios españoles tuvieron un caso especial: una subida del 2,5% con efecto retroactivo desde el 1 de enero de 2025, pero que se pagó principalmente en diciembre 2025 o enero 2026 según confirmó Expansión.
Cálculo de Atrasos del 2,5% para Funcionarios
📜 Fórmula de Cálculo
(Salario base 31/12/2024 × 14 pagas) × 2,5% = Atrasos brutos
Ejemplo práctico: Funcionario Grupo C1 con salario a 31/12/2024:
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Sueldo base | 861,46€ |
| Complemento destino | 445,50€ |
| Complemento específico | 553,31€ |
| Total anual 14 pagas | 23.812,36€ |
| Incremento 2,5% | 595,31€ brutos |
| IRPF (12%) | -71,44€ |
| Seguridad Social (6,35%) | -37,82€ |
| Neto de atrasos | 486,05€ |
¿En Qué Renta se Declaran los Atrasos 2025?
Aquí es donde muchos funcionarios se confunden, incluso después de cobrar los atrasos en diciembre.
Atrasos Cobrados en Diciembre 2025
Los atrasos del 2,5% de 2025 que cobras en diciembre 2025:
- ✅ Se declaran en la Renta 2025 (que presentas en abril-junio de 2026)
- ✅ No se declaran en la Renta 2024
- ✅ La Administración los incluye automáticamente en el Modelo 190 del ejercicio 2025
- ✅ Hacienda sabe que vienen, no es sorpresa
📜 Directiva oficial AEAT: "Los perceptores de estos incrementos retributivos los declararán, en su caso, en su declaración de IRPF del ejercicio 2025".
Pero Si se Atrasan a Enero 2026...
Si tu Administración retrasa el pago de atrasos a enero 2026 (como ocurrió en muchas autonomías y ayuntamientos):
- Siguen imputándose a 2025 (no a 2026)
- Debes incluirlos en la Renta 2025 que presentas antes del 30 de junio de 2026
- Aunque recibas el dinero en enero, declaras en el ejercicio fiscal al que corresponden
Caso Diferente: Atrasos de 2024 Cobrados en 2025 o 2026
Este es un escenario más complejo y donde ocurren más errores.
Ejemplo: Atrasos de 2024 por Sentencia o Acuerdo Tardío
Supongamos que en julio de 2025 cobras 2.500€ de atrasos correspondientes a 2024 (por una sentencia laboral o un acuerdo de mejora retrospectiva):
| Paso | Acción |
|---|---|
| 1. En qué ejercicio se imputan | Renta 2024 (aunque los cobres en 2025) |
| 2. Si ya presentaste Renta 2024 | Debes hacer una declaración complementaria de 2024 antes 30 junio 2025 |
| 3. Si no habías presentado Renta 2024 | Incluye los atrasos directamente en la Renta 2024 original |
| 4. Retenciones de los atrasos | Se practicaron cuando cobraste (julio 2025), pero se imputan a 2024 |
| 5. Regularización | En la complementaria de 2024 aparecerá el IRPF diferencial |
Caso Especial: Atrasos de Más de Dos Años (Reducción del 30%)
Si los atrasos corresponden a más de dos ejercicios fiscales atrás, existe una reducción fiscal del 30% en la base imponible.
Cuándo Se Aplica
- • Atrasos de 2022 cobrados en 2025 (3 años)
- • Atrasos de 2020 cobrados en 2025 (5 años)
- • Atrasos de 2024 cobrados en 2025 (1 año)
- • Atrasos de 2023 cobrados en 2025 (2 años)
Cálculo con Reducción: 3.000€ de atrasos de 2022
- • Atrasos brutos: 3.000€
- • Reducción 30%: 3.000€ × 0,30 = 900€
- • Base imponible para IRPF: 2.100€
- • IRPF sobre 2.100€ (12%): 252€ (en lugar de 360€)
- • Ahorro de IRPF: 108€
Procedimiento: Declaración Complementaria por Atrasos
Si necesitas declarar atrasos de años anteriores, este es el proceso paso a paso: [ServiciosPeñas]
Accede a "Renta Web" en aeat.es
- Accede a tu cuenta (DNI electrónico, Cl@ve, certificado digital)
- Selecciona "Mis datos" y elige el año (ej: 2024)
- Opción "Modificar declaración"
- Marca "Por percibir atrasos después de presentación anterior"
- Incluye: Rendimientos del trabajo (+importe atrasos) y Retenciones practicadas (+importe IRPF retenido)
- Presenta antes del 30 de junio del siguiente año (sin sanción ni recargo si declaras correctamente)
✅ Buena noticia: Si declaras correctamente los atrasos dentro del plazo, no tendrás sanciones ni intereses.
Errores Frecuentes (Y Cómo Evitarlos)
❌ Error 1: Incluir Atrasos en el Año de Cobro
Incorrecto: "Cobré 2.000€ de atrasos 2024 en junio 2025, los declaro en Renta 2025"
Correcto: Incluye en Renta 2024 (complementaria si ya presentaste).
❌ Error 2: No Incluir la Retención IRPF ya Practicada
Incorrecto: Declara 2.000€ de atrasos pero olvida que te retuvieron 240€ de IRPF
Correcto: Declara 2.000€ de atrasos Y -240€ de retenciones, Hacienda ajusta automáticamente.
❌ Error 3: Olvidar la Cotización de Seguridad Social
Incorrecto: "Los atrasos no tributan en Seguridad Social"
Correcto: Se aplica 6,35% de Seguridad Social sobre todos los atrasos.
❌ Error 4: Presentar Después del 30 de Junio
Incorrecto: Esperar a agosto para hacer la complementaria
Correcto: Presentar antes del 30 de junio para evitar recargo automático.
Tu Hoja de Ruta Fiscal para Atrasos
| Situación | Qué Hacer | Plazo |
|---|---|---|
| Atrasos 2025 cobrados dic 2025 | Incluir en Renta 2025 (automático) | Antes 30 junio 2026 |
| Atrasos 2024 cobrados en 2025 | Complementaria de Renta 2024 | Antes 30 junio 2025 |
| Atrasos de 3+ años atrás | Complementaria con reducción 30% | Antes 30 junio del año siguiente |
| No recibí atrasos automáticos | Solicita formalmente a tu centro | Según procedimiento administrativo |
| No sé si tributo correctamente | Usa calculadoras CalcularNomina | Cualquier momento |
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Conclusión: Tranquilidad Fiscal
La tranquilidad fiscal: Si cobras atrasos y los incluyes en la Renta correspondiente con sus retenciones, Hacienda no te sancionará. El sistema está pensado para estas circunstancias.
📌 Puntos Clave a Recordar
- Criterio de exigibilidad: Los atrasos se imputan al año que corresponden, no al de cobro.
- Retención al cobrar: El IRPF se retiene cuando cobras, pero tributas en el ejercicio correcto.
- Complementaria sin penalización: Antes del 30 de junio no hay sanciones ni recargos.
- Reducción 30%: Aplicable a atrasos de más de 2 años.
⚖️ Aviso Legal Importante
Este artículo tiene carácter meramente informativo y orientativo. La información proporcionada no constituye asesoramiento legal, fiscal o laboral profesional. Para situaciones específicas o problemas legales, te recomendamos consultar con:
- • Un abogado laboralista colegiado
- • Un asesor fiscal o gestor profesional
- • La Agencia Tributaria o la Seguridad Social directamente
- • Tu sindicato o representación legal de trabajadores
Los datos y cálculos mostrados son aproximados y pueden variar según circunstancias particulares, convenios colectivos o normativas autonómicas específicas.
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